Repertorio Tributario

Materia

Consultas sobre la situación tributaria de una fundación.

Consulta

Se presentan consultas específicas respecto al tratamiento tributario y funcionamiento de una fundación, el objeto de dicha fundación se relacionará con la educación y ayuda para personas vulnerables, programas de acción social para los sectores de mayor necesidad y el otorgamiento de herramientas para el microemprendimiento como método para superar la pobreza.

Análisis

Las consultas y consecuentes respuestas otorgadas por el servicio son las siguientes:

1. ¿El aporte fundacional constituye un ingreso no renta para la fundación, conforme al N° 5 del artículo 17 de la LIR, y que resulta improcedente el trámite de insinuaciones y el impuesto de donaciones, al no corresponder a una donación?. El aporte con motivo de la constitución de una fundación es un ingreso no renta para ésta conforme lo dispuesto en el N° 5 del artículo 17 de la LIR y además no afecto con el impuesto a las donaciones de la Ley N° 16.271. A propósito de las corporaciones y fundaciones del Título XXXIII del Libro I del Código Civil, este Servicio ha precisado que tanto el aporte efectuado con motivo de la constitución de una fundación o corporación como las cuotas que eroguen los asociados en favor de estas constituyen ingresos no renta para la institución receptora, en los términos del N° 5 y del N° 11 del artículo 17 de la LIR, respectivamente. Así, sobre el aporte en la constitución de una fundación se ha resuelto que corresponde a un acto de dotación, no a una donación, de manera que no se afecta con el impuesto a las donaciones de la Ley N° 16.271.
2. Dado que el aporte fundacional provendrá de una persona natural en calidad de empresario individual, ¿el monto correspondiente al aporte fundacional se agregará a la base imponible del impuesto de primera categoría (IDPC) y no se afectará con el impuesto del artículo 21 de la LIR, lo anterior conforme al nuevo texto del señalado artículo 21?. En tanto no concurran los requisitos del artículo 21 de la LIR, el aporte con motivo de la constitución de la fundación se agregará a la base imponible del IDPC, no afectándose con el impuesto establecido en la norma citada. En relación con el impuesto del inciso primero del artículo 21 de la LIR, entre sus condiciones de aplicación se encuentra que beneficie directa o indirectamente a los relacionados a la empresa que efectúa el desembolso o a los relacionados a los propietarios de dicha empresa. De esta manera, en tanto el desembolso que constituya el aporte fundacional no beneficie a los relacionados del aportante o a los relacionados de sus propietarios, la suma no se gravará con el impuesto del artículo 21 de la LIR, no obstante agregarse a la renta líquida imponible y gravarse con IDPC.
3. ¿El aporte fundacional por parte del fundador podría enterarse dentro de un plazo determinado, en la medida que quede claramente estipulado en los estatutos de la fundación el plazo en que se enterará, los bienes con que se efectuará el aporte fundacional y su valor?. Asimismo, que aun cuando no es el caso de la fundación, pero eventualmente podría ser el caso de futuras fundaciones, ¿un aporte fundacional puede ser enterado en dinero o en especies y, en este último caso, con la dotación del usufructo de la participación que el o los fundadores tengan en una sociedad, en cuyo caso no debería reconocerse un efecto tributario a nivel del fundador?. La respuesta del servicio es que carece de competencia para pronunciarse sobre el plazo para enterar los aportes, así como tampoco para calificar la procedencia de aportes en especie, en general, para cuyo efecto se debe considerar los requisitos de cada texto legal. Por otra parte, en caso de aportarse a la fundación el derecho de usufructo, reteniendo el aportante la nuda propiedad, este último no debe reconocer efecto tributario alguno. Por otra parte, en caso de aportarse a la fundación el derecho de usufructo, reteniendo el aportante la nuda propiedad, este último no debe reconocer efecto tributario alguno. Al respecto, en la constitución de un usufructo sobre acciones o derechos sociales, manteniendo el aportante la nuda propiedad y la fundación adquiriendo el derecho de usufructo, el costo tributario no se modificará para quien mantenga la nuda propiedad ni se podrá reconocer un desembolso con motivo de la constitución del usufructo. En todo caso, corresponderá a la fundación reconocer las utilidades o dividendos en la determinación de su renta líquida imponible mientras dure el usufructo.
4. ¿La fundación puede recibir o generar rentas pasivas (intereses, dividendos o utilidades), las que en caso de tratarse de aquéllas contempladas en el N° 1 y 4 del artículo 39 de la LIR estarán exentas de IDPC?. Sin perjuicio que no corresponde a este Servicio pronunciarse sobre las rentas que una fundación puede percibir, se informa que el N° 1 del artículo 39 de la LIR exime de IDPC a las utilidades o los dividendos, salvo que se provengan de sociedades extranjeras. Mismo tratamiento corresponderá a los ingresos provenientes de intereses u otras rentas pasivas, en tanto se encuentren en alguna de las letras del N° 4 del mencionado artículo 39 de la LIR y no sea aplicable la contra excepción establecida en el inciso final de dicho artículo.
5. La fundación podrá financiarse con cuotas de asociados y que las cuotas corresponden a ingreso no constitutivo de renta para la fundación,  en relación a las cuotas de asociados, que para los contribuyentes que tributen en base a renta efectiva y contabilidad completa, ¿las cuotas podrían constituir un gasto deducible en el cálculo de la base imponible, en cuanto cumplan los requisitos del artículo 31 de la LIR y en tanto tales cuotas cumplan los requisitos que enumera?. Respecto de la forma de financiarse la fundación, se informa que las cuotas que eroguen sus asociados serán ingresos no constitutivos de renta para la fundación. Estas cuotas podrán deducirse como gasto en la determinación de la renta líquida imponible, en tanto quien las pague cumpla con los requisitos que este Servicio ha indicado a través de su jurisprudencia administrativa. Por último, sobre la posibilidad que las cuotas que los asociados paguen sean deducibles como gasto, verificar el cumplimiento de los requisitos de procedencia del gasto es una cuestión de hecho entregada a las respectivas instancias de fiscalización.
6. ¿La fundación podrá recibir donaciones acogidas al N° 7 del artículo 31 de la LIR, artículo 46 y nuevo Título VIII Bis de la Ley de rentas municipales19 y a la Ley N° 19.885?. La respuesta del servicio es que no corresponde en esta instancia calificar, a priori, la procedencia de los beneficios tributarios contemplados en el N° 7 del artículo 31 de la LIR, en el artículo 46 y en el Título VIII bis de la Ley de rentas municipales, o en la Ley N° 19.885, haciendo presente diferentes circulares al respecto. Asimismo, destaca que en el caso de las donaciones efectuadas al amparo del Título VIII bis de la Ley de rentas municipales, se debe considerar lo dispuesto en el N° 6 de la letra C) del artículo 46 B del referido título, al establecer que las donaciones acogidas a los beneficios tributarios regulados en dicho título no podrán, a su vez, acogerse a otros beneficios tributarios contemplados en otras leyes.
7. En caso que los potenciales donantes que tributen con IDPC determinado en base a renta efectiva y contabilidad completa, que al donar a la fundación excedan el límite global absoluto por haber superado cualquiera de las limitaciones establecidas en el artículo 10 de la Ley N° 19.885, ¿el monto donado en exceso no estará afecta a tributación con impuesto único de tasa del 40% del artículo 21 de la LIR, sino que se agregará a la base imponible afecta a IDPC?. Asimismo, que las donaciones acogidas al régimen del nuevo Título VIII Bis de la Ley de rentas municipales no deben colacionarse para el cómputo del límite global absoluto del artículo 10 de la Ley N° 19.885 aplicable a los donantes contribuyentes de IDPC de la LIR. En cuanto al límite global absoluto del artículo 10 de la Ley N° 19.885 y su relación con el artículo 21 de la LIR, las instrucciones sobre la materia se encuentran en el apartado N° 1 de la Circular N° 20 de 2020. Sobre la relación entre el límite global absoluto y las sumas acogidas a los beneficios del Título VIII bis de la Ley de rentas municipales, se deberá estar a lo establecido en la letra C) del artículo 46 B del mismo cuerpo legal, que dispone expresamente que estas donaciones no se sujetarán al límite global absoluto de la Ley N° 19.885, estableciendo en todo caso, límites particulares aplicables a las donaciones que se acojan a la referida Ley de rentas municipales. No obstante, en el cálculo del límite global absoluto que afecte a otras donaciones, deberán considerarse las donaciones efectuadas conforme al Título VIII bis de la Ley de rentas municipales.