El día de ayer 26 de enero de 2022, la Cámara de Diputados aprobó por unanimidad los proyectos de ley que crean la Pensión Garantizada Universal (PGU) y el que busca su financiamiento por medio de la reducción o eliminación de exenciones tributarias (el “Proyecto”), quedando con esto la iniciativa lista para convertirse en ley.

Si bien se incorporaron varias de las indicaciones propuestas por el Ejecutivo, el Proyecto aprobado finalmente por la Cámara de Diputados contempla lo siguiente:

1. Impuesto Único de 10% sobre las ganancias de capital en instrumentos con presencia bursátil – Artículo 107 de la Ley de la Renta (“LIR”)

El mayor valor obtenido en la enajenación de instrumentos de alta presencia bursátil se gravará con un impuesto único de tasa de 10%.

Para determinar el mayor valor, los contribuyentes con domicilio o residencia en Chile podrán considerar como valor de adquisición y/o aporte, a su elección: (i) el precio de cierre oficial de los valores al 31 de diciembre del año de su adquisición, partiendo por los más antiguos, y sin contemplar ningún tipo de reajuste, (ii) el valor de adquisición conforme a las reglas generales de la LIR, o (iii) el precio de cierre oficial del valor al 31 de diciembre del año 2021.

Los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile sólo podrán utilizar como costo el
valor de adquisición conforme a las reglas generales y el impuesto único será retenido
por el adquirente, corredor de bolsa o agente de valores que actúe por cuenta del vendedor al momento en que el precio de enajenación sea pagado. Si el agente retenedor no cuenta con información suficiente para determinar el impuesto, deberá retener el 1% del precio de venta.

Con todo, los inversionistas institucionales, sea que se encuentren domiciliados o residentes en Chile o en el extranjero, tales como AFP y compañías de seguros, seguirán exentos.

Este impuesto se aplicará a las enajenaciones que se realicen transcurridos 6 meses contados desde el mes siguiente al de publicación del Proyecto en el Diario Oficial.

2. Impuesto a la Herencia para los seguros de vida

Las sumas que tengan derecho a recibir los beneficiarios de seguros de vida con ocasión de la muerte del asegurado se afectarán con el Impuesto a la Herencia. Esto se aplicará a los contratos de seguros de vida celebrados desde la publicación del Proyecto en el Diario Oficial.

Con todo, el seguro de invalidez y sobrevivencia establecido en el Decreto Ley N° 3.500 de 1980 seguirán estando exentos del Impuesto a la Herencia.

3. Aumento de la tasa marginal del tramo más alto de la sobretasa de impuesto territorial

La Ley N° 21.210 de Modernización Tributaria incorporó una sobretasa del impuesto territorial, que aplica a los contribuyentes que tengan propiedades cuyos avalúos fiscales, en total, excedan las 670 UTA (aproximadamente 400 millones de pesos). A partir del 1º de enero de 2023, se aumenta la tasa marginal, que aplica al tramo más alto del impuesto, de 0,275% a 0,425%.

4. Eliminación de beneficios de viviendas DFL 2 adquiridas antes del año 2010

Las propiedades adquiridas por personas naturales y jurídicas con anterioridad al 2010 no estaban sujetas al límite de dos inmuebles que podían beneficiarse con el DFL 2. Sin embargo, a contar del 1º de enero de 2023, se eliminan los beneficios tributarios para todas las personas jurídicas y para las personas naturales respecto de la tercera vivienda en adelante, independientemente de su fecha de adquisición.

5. Reducción y posterior eliminación del crédito especial de IVA a empresas constructoras.

Se elimina el beneficio que tienen las empresas constructoras de deducir del monto de sus PPM (i) el 65% del débito del IVA que deban determinar en la venta de viviendas, cuyo valor no exceda de UF 2.000 (con tope de UF 225 por vivienda) y (ii) el 12,35% del valor de las ventas de viviendas exentas de IVA adquiridas por beneficiarios de subsidios habitacionales.

Esto aplica para los contratos de construcción de inmuebles que se celebren y las ventas que se realicen a contar del 1 de enero 2025. Durante los años 2023 y 2024 los beneficios se mantendrán vigentes, pero con tasas de 32,5% y 6,175% del valor de la venta, respectivamente.

6. Afectación con IVA a las prestaciones de servicios

A contar del 1º de enero de 2023, por regla general, todos los servicios se encontrarán afectos a IVA, salvo que se encuentren expresamente exentos como los servicios de educación, salud, transporte, aquellos contribuyentes que emitan boletas de honorarios y las sociedades de profesionales. Con esta modificación se encontrarán gravados con IVA los servicios profesionales, asesorías técnicas y consultorías.

7. Eliminación del crédito por inversiones en activo fijo para las grandes empresas establecido en el artículo 33 bis de la LIR

El artículo 33 bis de la LIR otorga un crédito contra el impuesto de primera categoría de 6% a 4% del valor de los activos fijos adquiridos nuevos, terminados de construir o tomados en arrendamiento con opción de compra en el ejercicio. A partir del 1º de enero de 2023, se elimina el crédito para contribuyentes cuyo promedio de ventas anuales de los últimos tres años superen las 100.000 UF.

8. Homologación del tratamiento tributario de los contratos de leasing financieros a su tratamiento financiero contable

Se iguala el tratamiento tributario del leasing financiero (hasta ahora se trata como un arrendamiento con opción de compra), a su tratamiento financiero contable (financiamiento para la adquisición de un activo). Con esto se busca evitar que se apliquen las normas de depreciación por las empresas de leasing y al mismo tiempo que el arrendatario pueda deducir el respectivo canon de arriendo como gasto.

Esta norma aplicará para los contratos de leasing financieros que se celebren a contar del 1 de enero de 2023.

9. Creación del Impuesto a bienes de lujo

Se incorpora un nuevo impuesto anual de tasa 2% sobre el valor de mercado ciertos bienes, ubicados en territorio nacional, tales como helicópteros, aviones de uso privado y yates con valor de tasación superior a 122 UTA (aproximadamente 79 millones de pesos) y automóviles con valor de tasación superior a 62 UTA (aproximadamente 40 millones de pesos).

No se afectarán con este impuesto los bienes de propiedad de una empresa que desarrollen actividades productivas (siempre que se encuentren efectivamente destinados y sean indispensables para el desarrollo de dichas actividades).

10.  Modernización del sistema de concesiones mineras

En Chile las concesiones mineras están bajo un régimen de amparo por patentes, y el derecho a explorar y/o explotar se otorga en base a un pago anual. Respecto a esto, los principales cambios son:

1. Para las patentes de exploración: Se aumenta el plazo de duración a 4 años pero se elimina la posibilidad de renovación. Adicionalmente, se aumenta el monto de la patente de 1/50 UTM por hectárea a 3/50 UTM por hectárea.
2. Para las patentes de explotación: El valor de las patentes ya otorgadas se mantiene solo para aquellas que demuestren trabajo, pero se aumenta el valor de la patente no metálica al nivel de la metálica (1/10 UTM). Asimismo, se crea una escala progresiva de acuerdo con el transcurso de los años para concesiones que no demuestren trabajos, sin distinción metálica y no metálica.
3. Concesiones en proceso de obtención de una Resolución de Calificación Ambiental: El monto de la patente será el equivalente de 3/10 UTM por cada hectárea.

Si bien el Proyecto finalmente no incluyó la creación de un Impuesto al Patrimonio, su discusión durante la tramitación de este proyecto da luces de la presentación de un futuro proyecto de ley de iniciativa del Ejecutivo, considerando que se encuentra dentro del programa de gobierno del presidente electo, Gabriel Boric.